某企业向体育比赛组织支付了一笔资金，该支出属于赞助支出？还是属于广告宣传费？还是属于捐赠支出？
赞助活动通常是由企业或团体为了支持某种特定的有意义或有价值的事业而提供资金或物质帮助，以满足该事业的运营和发展需求。在这个过程中，赞助方可以得到一定的回报和回馈，例如公众的认可和荣誉等。 广告则是商业机构为了宣传自己的产品、服务、品牌或形象等而通过各种渠道进行推销的一种手段。通常来说，广告是为了促进销售和市场营销活动的目的而进行创作和发布的。在广告活动中，广告主会通过各种渠道，例如报纸、电视、互联网和户外广告等，推销信息、促进产品或服务的销售，并希望获取更高的品牌知名度和营销效益。 虽然赞助活动和广告有些相似之处，但两者目的和方式还是有所不同的。赞助活动是一种企业社会责任的体现和社会公益事业的支持，为赞助方带来的回报和回馈多是软性的、非货币化的形式，比如口碑、形象提升和奉献感等。广告则更多是为了推销和促进交易，回报和回馈多为硬性的、货币化的形式，比如销售增长和利润提高等。总之，广告宣传费是为了生产经营需要为了提高企业和产品的知名度而支付的费用。而赞助费是与企业经营无关的支出，这部分支出是无偿的，且不能得到回报的。
根据企业所得税法及其实施条例规定，赞助支出不允许税前扣除。所谓的企业所发生的与生产或者经营无关的非广告性质的支出是企业所得税法所规定的赞助支出。也就是说与企业生产无关的各种赞助支出才不可以在企业所得税税前扣除。而与企业生产有关的各种赞助支出是可以作为广告费在企业所得税税前扣除的。比如说企业对体育比赛和演唱会提供的赞助支出，会在现场有明显的广告展示，因此这些赞助费支出本质上属于广告费性质。而企业所取得的发票品目是赞助费，但企业也应当按照广告费支出，在企业所得税前限额扣除。虽然发票的品目对于企业在计算税前扣除项目很重要，但是，根据相关规定，企业在计算企业所得税应纳税所得额时，不能仅依据发票开具的品目，来确定应按照哪类支出税前扣除。因此，经过分析经济业务的性质，合规的赞助费支出也可以作为广告费在税前进行列支，前提是企业必须留存好相关的证据资料，如合同约定、有关企业冠名的资料或图片等。
捐赠税前扣除有严格的要求。根据《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）规定：企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。
《公益事业捐赠法》第三条规定，所称公益事业是指非营利的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。《慈善法》第三条规定：所称慈善活动，是指自然人、法人和其他组织以捐赠财产或者提供服务等方式，自愿开展的下列公益活动：（一）扶贫、济困；（二）扶老、救孤、恤病、助残、优抚；（三）救助自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件造成的损害；（四）促进教育、科学、文化、卫生、体育等事业的发展；（五）防治污染和其他公害，保护和改善生态环境；（六）符合本法规定的其他公益活动。
由此可见，按照捐赠税前扣除：一是必须通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠；二是必须是用于慈善活动、公益事业的捐赠支出；三是通过公益性社会组织捐赠，公益性社会组织应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格；四是应当取得捐赠专用票据。
余敏 注册税务师 中级会计师，精通税务申报流程及代理服务。
